про твої права

Налог на репатриацию в Украине

Сегодня Prostopravo.com.ua выяснял, что представляет собой налог на репатриацию доходов в Украине, а также кто и по каким ставкам должен его оплачивать.


Краткое содержание и ссылки по теме

  1. Что это за налог
  2. База налогообложения
  3. Ставки налога и порядок его оплаты

    3.1 Налогообложение доходов от беспроцентных облигаций и казначейских обязательств

    3.2 Налогообложение доходов по договорам фрахта

    3.3 Налогообложение выплат по договорам страхования

    3.4 Налогообложение доходов от рекламы

    3.5 Налогообложение прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство

    3.6 Налогообложение прибыли, полученной через резидента, осуществляющего агентские, комиссионные и доверительные услуги

    3.7 Доходы нерезидентов, которые не облагаются налогом на репатриацию

  4. В Украине собираются ввести налог на выведенный капитал и отказаться от налога на репатриацию

    4.1 Налогообложение дивидендов

    4.2 Налогообложение приравненных к дивидендам платежей

    4.3 Выплата процентов нерезиденту

    4.4 Выплаты по договорам страхования

    4.5 Выплата финансовой помощи

    4.6 Взносы в уставный фонд и инвестиции

    4.7 Роялти в пользу нерезидентов

    4.8 Хозяйственные операции, не отвечающие принципу «вытянутой руки»

    4.9 Изменения в налогообложении другими налогами

Видео по теме


Что это за налог

Налог на репатриацию - это ни что иное как налог на прибыль от доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Как такового термина «налог на репатриацию» Налоговый кодекс не содержит, но на практике, как правило, используют именно это название, поэтому в данной статье мы также будем им пользоваться. Порядок применения налога на репатриацию в Украине определен в п.141.4 ст.141 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

База налогообложения

По сути, налогообложению подлежат любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины. А именно:

  • проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами этого раздела;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в интересах резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в интересах нерезидентов;
  • другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

Ставки налога и порядок его оплаты

Ставка налога на репатриацию доходов от осуществления хозяйственной деятельности составляет 15% .Удерживать налог с таких доходов обязан резидент (постоянное представительство нерезидента), который осуществляет их выплату нерезиденту. При этом удержание налога производится в момент его выплаты.

Если доход выплачивается нерезиденту в любой форме, отличной от денежной, или если налог на доходы нерезидента не был удержан из соответствующего дохода при выплате, такой налог подлежит начислению и уплате исходя из следующего расчета:

  • Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, где:
  • Пс - сумма налога к уплате;
  • СД - сумма выплаченного дохода;
  • СП - ставка налога.

Нерезидент, который приобретает право собственности на инвестиционный актив у другого нерезидента, который не имеет в Украине зарегистрированного постоянного представительства, обязан удерживать налог с прибыли от отчуждения такого инвестиционного актива, выплаченного в пользу такого другого нерезидента по ставке в размере 15 процентов и за счет такого другого нерезидента, и перечислять в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты.

Нерезидент - покупатель обязан не позднее даты совершения первой оплаты за инвестиционный актив стать на учет в контролирующем органе по местонахождению украинского юридического лица, акции, корпоративные права которого формируют стоимость инвестиционного актива, являющегося предметом такой сделки.

Налогообложение доходов от беспроцентных облигаций и казначейских обязательств

Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагается налогом по ставке, установленной для налога на прибыль в Украине ( 18%). Базой налогообложения в этом случае является прибыль, которая рассчитывается как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, оплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке.

В соответствии с требованиями НКУ, с целью осуществления налогового контроля приобретение или продажа таких ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от имени, за счет и по поручению такого нерезидента

Такие  резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных во время выплаты нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают органу государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налога на репатриацию.

Налогообложение доходов по договорам фрахта

Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта. Лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, являются резиденты, выплачивающие такие доходы, независимо от того, являются они плательщиками этого налога или нет, а также являются они субъектами упрощенного налогообложения или нет.

Налогообложение выплат по договорам страхования

Страховщики или другие резиденты, в том числе физические лица - предприниматели, физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, или субъекты хозяйствования (юридические лица или физические лица - предприниматели), которые избрали упрощенную систему налогообложения, другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать суммы, перечисляемые таким образом :

  • в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц - нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта», а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации - по ставке 0 процентов;
  • в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов - по ставке 4 процента от суммы, перечисляемой за свой счет страховщиком в момент осуществления перечисления такой суммы;
  • при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным национальной комиссией), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен в результате ядерного инцидента, - по ставке 0 процентов;
  • в других случаях - по ставке 12 процентов суммы таких платежей (выплат) за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

Налогообложение доходов от рекламы

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет.

Налогообложение прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство

Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Постоянное представительство определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с принципом "вытянутой руки". Налогооблагаемая прибыль постоянного представительства должна соответствовать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действует в полной независимости от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Суммы налога на прибыль, полученного из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. Размер зачисленных сумм налога из иностранных источников в течение налогового (отчетного) периода не может превышать суммы налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах:

  • налог на капитал / имущество и прирост капитала;
  • почтовые налоги;
  • налоги на реализацию (продажу)
  • другие косвенные налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств.

Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения контролирующего органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.

Налогообложение прибыли, полученной через резидента, осуществляющего агентские, комиссионные и доверительные услуги

Резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента  (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога.

Это правило не распространяется на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они оказывают отмеченные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Доходы нерезидентов, которые не облагаются налогом на репатриацию

Не облагаются налогом доходы, полученные нерезидентами в виде:

  • процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
  • процентов или дохода на долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечены государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
  • процентов, выплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины;
  • процентов за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования, выполнение которых обеспеченно государственными или местными гарантиями.

В Украине собираются ввести налог на выведенный капитал и отказаться от налога на репатриацию

Министерство финансов обнародовало Концепцию о налогообложении прибыли, распределенной в виде дивидендов и других приравненных к ним платежей. Основные новшества – вводится налог на выведенный капитал и отменяется налог на репатриацию доходов. Подробнее расскажет Prostopravo

Налогообложение дивидендов

При выплате дивидендов юридическим лицом – резидентом в пользу юридического лица-нерезидента будет удерживаться налог на выведенный капитал в размере 15%. Выплата дивидендов в пользу физического лица также будет облагаться налогом на выведенный капитал в размере 15% (налог на доходы физических лиц при этом удерживаться не будет). А выплата дивидендов юридическим лицом-плательщиком налога на выведенный капитал (далее – НВК) в пользу  такого же юридического лица-плательщика НВК будет облагаться налогом по нулевой ставке.

Налогообложение приравненных к дивидендам платежей

По ставке 20% будут облагаться НВК уплаченные юридическим лицом-налогоплательщиком:

  • Проценты в пользу нерезидентов-связанных лиц;
  • Выплаты по договорам страхования и перестрахования в пользу нерезидентов;
  • Выплата финансовой помощи неплательщику НВК, невозвращенной в течение 12 месяцев;
  • Приобретение товаров и услуг у связанных лиц, использующих упрощенную систему налогообложения;
  • Доначисления по трансфертному ценообразованию;
  • Выплата роялти в случаях превышения лимита;
  • Инвестиции в уставный фонд неплательщиков НВК;
  • Бесплатное предоставление имущества неплательщику НВК.

Выплата процентов нерезиденту

По ставке 5% будут облагаться налогом проценты, выплаченные в пользу связанного лица-нерезидента, при условии что размер привлеченных кредитов или займов превышает собственный капитал более чем в 1,5 раза (5 раз - для финансовых учреждений и компаний, осуществляющих лизинговую деятельность). По ставке 20% планируется облагать проценты, выплаченные в пользу связанного лица-нерезидента, при условии, что размер привлеченных кредитов (займов) превышает собственный капитал более чем в 3,5 раза. По такой же ставке (20%) будут облагаться проценты выплаченные нерезидентам, зарегистрированным в низконалоговой юрисдикции.

К связанным лицам приравниваются лица, совокупный размер полученных кредитов от которых превышает размер собственного капитала больше чем в 1,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, производящих исключительно лизинговую деятельность, - более чем в 5 раз).

Выплаты по договорам страхования

Выплаты по договорам страхования в пользу нерезидентов будут облагаться НВК по ставке 20%. Исключение составят выплаты, перечисляемые в рамках договоров страхования или перестрахования риска, заключенных непосредственно со страховщиками и перестраховщиками - нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.

Выплата финансовой помощи

Также будет облагаться НВК по ставке 20%. При этом, под финансовой помощью подразумеваются:

  • подарки, благотворительные взносы;
  • Поворотная беспроцентная финансовая помощь;
  • Кредит или займ связанному лицу-нерезиденту;
  • Задолженность за товары, работы, услуги, которая была прощена неплательщику НВК.

Не являются объектом налогообложения:

  • предоставление финансовой помощи неприбыльным организациям (в пределах не более 0.5% чистого дохода);
  • распространение под проведение рекламных (маркетинговых) мероприятий, при условии что стоимость единицы распространения не превышает 1 прожиточного минимума;
  • стоимость имущества, которое облагается НДФЛ либо не включается в налогооблагаемый доход ФЛ, либо не облагается налогом в соответствии с разделом IV НКУ.

В случае возврата финансовой помощи текущие налоговые обязательства по НВК могут быть уменьшены на сумму НВК, который  был уплачен при предоставлении финансовой помощи.

Взносы в уставный фонд и инвестиции

Инвестиции в пользу неплательщиков НВК и в объекты за пределами Украины будут облагаться НВК по ставке 20%.

К объектам инвестиций за пределами Украины относятся:

  • Создание ЮЛ за рубежом;
  • Открытие филиалов, других обособленных подразделений за рубежом;
  • Создание и / или содержание постоянного места деятельности за рубежом;
  • Приобретение имущества, находящегося за пределами Украины;
  • приобретение работ, услуг.

За исключением:

  • имущества (работ, услуг), которые импортируются (приобретаются) в течение 360 дней с момента оплаты;
  • содержания некоммерческих представительств;
  • оплаты членских взносов.

В случае возврата инвестиции текущие налоговые обязаны по НВК могут быть уменьшены на сумму налога, который был уплачен при ее осуществлении.

Роялти в пользу нерезидентов

Роялти в пользу нерезидентов облагается налогом по ставке 20% в таких случаях:

  • Общая сумма роялти превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% от чистого дохода;
  • Выплата роялти нерезиденту из низконалоговой юрисдикции или в юрисдикции, где роялти не подлежит налогообложению;
  • Выплаты роялти в пользу нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у резидента.

Если уплата роялти является объектом налогообложения НВК при нескольких условиях, то налог начисляется всего один раз по максимальной базе налогообложения.

Хозяйственные операции, не отвечающие принципу «вытянутой руки»

Если хозяйственная операция не отвечает принципу «вытянутой руки», с целью налогообложения налогоплательщик должен рассчитать финансовый результат согласно принципу «вытянутой руки». В этом случае базой налогообложения НВК будет разница между финансовым результатом, рассчитанным по принципу «вытянутой руки» и финансовым результатом налогоплательщика.

Также вводится единый критерий для признания операции контролированной – объем операций с одним контрагентом свыше 10 млн. гривен.

Также если годовой доход налогоплательщика не превышает 150 млн. гривен, документация по трансфертному ценообразованию будет готовиться по требованию контролирующего органа. При доходе свыше 150 млн. грн. в год, документация должна готовиться по всем контролируемым операциям.

Операции, осуществленные  юридическим лицом-плательщиком НВК в пользу физического лица-акционера или другого физического лица, в случае если этот факт установлен судом, также будут объектом налогообложения НВК по ставке 20%.

Изменения в налогообложении другими налогами

Министерство финансов предлагает также увеличить порог обязательной регистрации налогом на добавленную стоимость до 3 млн. грн.

Сумма дивидендов, выплачиваемая за 2013-2017 гг., не будет облагаться налогом на выведенный капитал в пределах объема налогооблагаемой прибыли, из которой ранее был уплачен налог на прибыль.

Банки же будут продолжать платить налог на репатриацию до 2020 года.

 



Хотите получать уведомление на ваш email, когда мы опубликуем новые статьи?

также следить за обновлениями сайта можно в Facebook Instagram Twitter Viber Telegram

Горячие предложения

Кредиты на карту

более 30 онлайн-сервисов!

Ставка - от 0.01%

Срок - до 180 дней

Сумма - до 20 000 грн.

Документы - паспорт и код

Bookeeper

295 грн. в месяц

Онлайн бухгалтерия

для ФОП и малого бизнеса

первые 30 дней бесплатно!

Полезные статьи по данной тематике

© 2006–2020

ООО «Простобанк Консалтинг»

Код ЄДРПОУ: 35454764

Адрес и телефон «Простобанк Консалтинг»

Email: info@prostobank.com