Налог на прибыль

Налог на прибыль и налог на выведенный капитал в Украине: размер ставки, порядок расчета и оплаты, заполнение декларации по налогу на прибыль предприятий и организаций

Краткое содержание и ссылки по теме

  1. Плательщики налога на прибыль
  2. Объект налогообложения
  3. Ставки налога
  4. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  5. Освобождение от налогообложения
  6. Налог на выведенный капитал

    6.1 Плательщики налога на выведенный капитал

    6.2 Объекты налогообложения налогом на выведенный капитал

    6.3 Ставки налога на выведенный капитал

    6.4 Порядок начислення налога


Видео по теме

Подписывайтесь на наш канал на Youtube, чтобы не пропустить новое полезное видео о правах граждан и бизнеса в Украине.

Плательщики налога на прибыль

Налогоплательщиками - резидентами являются:

  • субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных законом.
  • управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины "О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью" по операциям и результатам деятельности по доверительному управлению, осуществляемому таким управляющим через фонд.

Плательщиками налога - нерезидентами являются:

  • юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;
  • постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в контролирующем органе по своему местонахождению. Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в контролирующем органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

Не являются плательщиками налога неприбыльные предприятия.

Неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация , которое одновременно отвечает следующим требованиям:

  • образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
  • учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
  • учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов) или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Это требование не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов;
  • внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Зарегистрированные учреждения и организации (вновь), которые подали в установленном порядке документы для внесения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций во время или в течение 10 дней со дня государственной регистрации и которые по результатам рассмотрения этих документов внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для целей налогообложения считаются неприбыльными организациями со дня их государственной регистрации.

Доходы (прибыль) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

Доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления некоммерческой (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе предоставление гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

Установление контролирующим органом факта использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для иных целей является основанием для исключения такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и начисления налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени в соответствии с нормами НКУ. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются, начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты хозяйствования, избравшие упрощенную систему налогообложения и отчетности.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

  • прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Налогового Кодекса.
  • доход по договорам страхования, определенный в соответствии с подпунктом 141.1.2 пункта 141.1 статьи 141 НКУ;
  • доход (прибыль) нерезидента, который подлежит налогообложению согласно пункту 141.4 статьи 141 НКУ, с источником происхождения из Украины;
  • доход субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей, который подлежит налогообложению согласно пункту 141.8 статьи 141 НКУ;
  • доход операторов, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку, который подлежит налогообложению согласно пункту 141.5 статьи 141 НКУ.

Ставки налога

Базовая (основная) ставка налога составляет 18 процентов.

Во время осуществления страховой деятельности юридических лиц - резидентов одновременно с базовой ставкой налога на прибыль, ставки налога на доход устанавливаются в следующих размерах:

  • 3 процента по договорам страхования от объекта налогообложения, который рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и совместного страхования;
  • 0 процентов по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договоров страхования дополнительной пенсии.

Ставки 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов применяются к доходам нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных пунктом 141.4 статьи 141 НКУ.

Во время осуществления букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино) одновременно с базовой ставкой налога на прибыль,  ставка налога на доход устанавливается в размере:

  • 10 процентов от дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов;
  • 18 процентов от дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.

При осуществлении деятельности по выпуску и проведению лотерей устанавливается ставка налога на доход в размере 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Налог начисляется плательщиком самостоятельно.

Налоговый (отчетный) период для налога на прибыль предприятий календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода, кроме:

  • производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать летний налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей налогообложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 процентов общей суммы дохода;
  • в случае если лицо ставится на учет контролирующим органом как плательщик налога в течение налогового (отчетного) периода, первый налоговый (отчетный) период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета и заканчивается последним календарным днем ​​такого налогового (отчетного) периода;
  • если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации.

Годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для таких налогоплательщиков:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года, которые платят налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20млн. гривен. При этом к годовому доходу от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы финансовые доходы и прочие доходы.

Нерезидент ежегодно может получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке по уплате налога.

Налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:

  • календарному кварталу - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала;
  • календарному году - в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации.

Форму декларации по налогу на прибыль предприятий можно найти на сайте Государственной фискальной службы по ссылке: http://sfs.gov.ua/elektronni-formi-dokumentiv/podatok-na-pributok-pidpriemstv/podatkova-deklaratsiya-z-podatku-na-pri/

Освобождение от налогообложения

Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученный от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и оказания услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации ), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается уполномоченным органом в соответствии с Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".

В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с Налоговым Кодексом.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие этого пункта, регистрируются в соответствующем контролирующем органе в порядке, предусмотренном для плательщиков этого налога.

Налог на выведенный капитал

4 июля 2019 года в парламенте был зарегистрирован президентский законопроект №8557 "О внесениии зменений в Налоговый Кодекс Украины относительно налога на выведенный капитал". Если закон будет принят, в Украине налог на прибыль может быть заменен налогом на выведенный капитал.

Законопроект предусматривает замену налога на прибыль предприятий налогом на выведенный капитал. При этом на 3 года (до 31 декабря 2021) разрешается применение налога на прибыль предприятий банками по их решению.

Плательщики налога на выведенный капитал

Налогоплательщиками - резидентами являються субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территорииУкраины, так и за ее пределами, кроме: 1) неприбыльных предприятий, учреждений, организаций; 2) плательщиков единого налога (за исключением случаев осуществления операций, являющихся объектом налогообложения, с нерезидентами – неплательщиками налога на выведенный капитал).

Налогоплательщик - нерезидент до начала осуществления операций в рамках деятельности, предусмотренной пунктом 141.2 статьи 141 Налогового Кодекса (постоянное представительство - до начала своїй хозяйственной деятельности), становится на учет в контролирующем органе. К таким видам деятельности относятся:

  • сдача в аренду (лизинг) имущества, расположенного на территорииУкраины;
  • продажа недвижимого имущества, расположенного на территорииУкраины;
  • осуществление деятельности, при которой создается строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект, или связанная с ними надзорная деятельность, если продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев (если в соответствии с договором начальный срок не превышал шесть месяцев, но фактически или после внесения изменений в договор стал превышать шесть месяцев, то к базе налогообложения включаются и суммы, полученные нерезидентом в течение первых шести месяцев);
  • предоставление брокерских, комиссионных или агентских услуг в пользу резидентов, за исключением осуществления операций по покупке (продаже) товаров (работ, услуг) за пределами Украины у нерезидентов (нерезидентам);
  • осуществление операций по продаже или иному отчуждению резиденту или нерезиденту, если продажа осуществляется на территорииУкраины, ценных бумаг, деривативов или корпоративных прав, эмитированных (выпущенных) юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательствомУкраины;
  • получение имущества (в том числе целостных имущественных комплексов) от резидентов в рамках совместной деятельности или переданных в доверительное управление;
  • заключени ясоглашения о разделе продукции.

Реестр плательщиков налога на выведенный капитал ведется в порядке, установленням центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики. Данные Реестра плательщиков налога ежедневно публикуються центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, на собственном официальном сайте.

Объекты налогообложения налогом на выведенный капитал

Объектом налогообложения являються операции  по выводу капитала:

  • а) выплата дивидендов неплательщику налога в сумме, определенной по правилам, установленным статьей 136 НКУ;
  • б) выплата в денежной форме или в отличной от денежной форме взносов владельцу корпоративных прав – неплательщику налога или лицу – неплательщику налога, предоставляющему имущество в доверительное управление или совместную деятельность, в сумме, определяемой по правилам, установленным статьей 136 НКУ;
  • в) выплата в денежной форме или в отличной от денежной форме, которая осуществляется государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с направлением (за вычетом) части чистой прибыли такого предприятия в порядке и сроки, установленные Кабинетом Министров Украины или органами местного самоуправления, в сумме, определенной по правилам, установленным статьей 136 НКУ.

База налогообложения операций по выводу капитала определяется как сумма дивидендов, выплачиваемых в пользу неплательщика налога в денежной форме или в отличной от денежной форме, за исключением:

  • а) дивидендов, начисляемых в пользу учредителя / собственника юридического лица - эмитента в виде акций (долей, паев), при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех учредителей (собственников) в уставном капи тале эмитента и в результате котрого увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов;
  • б) платежа предприятий и организаций, основанных общественными организациями лиц с инвалидностью и являющихся их погной собственностью, в пользу своего основателя, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество лиц с инвалидностью, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких лиц с инвалидностью составляет в течение отчетного (налогового) периода не менее 25 процентов суммы общин расходов на оплату труда.

Также объектом налогообложения являются  операции, приравненные к операциям по выводу капитала: 1) выплата процентов; 2) выплата средств, перечисляемых нерезидентам в рамках договоров страхования, заключенных со страховщиками - нерезидентами, и в рамках договоров перестрахования; 3) выплата финансовой помощи неплательщику налога; 4) передача имущества неплательщику налога без предъявления требований о компенсации его стоимости; 5) выплата роялти неплательщику налога и т.д.

Ставки налога на выведенный капитал

Предлагается приманять следующие ставки налога на выведенный капитал:

  • 15%- к операциям по выводу капитала;
  • 20%- к операциям, приравненным к операциям по выводу капитала (кроме указанных ниже операций, облагаемых по ставке 5%);
  • 5%- к средствам, уплаченным во исполнение долговых обязательств связанным лицам - нерезидентам (в случаях превышения совокупной суммы долговых обязательств перед всеми связанными лицами - нерезидентами над суммой собственного капитала плательщика болем чем в 3,5 раза ( для финансовых учреждений и компаний, осуществляющих исключительно лизинговую деятельность, - болем чем в 10 раз) или регистрации нерезидента в государстве, которое является низконалоговой юрисдикцией, будет применяться ставка 20%).

Порядок начислення налога

Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, подлежащие уплате. Обязанность по начислению и уплате налогавозникает у налогоплательщика в случае осуществления операции, которая является объектом обложения этим налогом, независимо от того, на каких основаниях (право собственности, доверительное управление, совместная деятельность, реализация заложенного имущества, управление фондом, выполнение поручения и т.п.) налогоплательщик распоряжается средствами или товарами (работами, услугами), которые используются в таких операциях.

Налогообложение операции, предусмотренной одновременно двумя и более пунктами НКУ, осуществляется один раз по максимальной базе и ставке налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, а в случаях, предусмотренных НКУ, календарный год с отражением данных в декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Для деятельности по выпуску и проведению лотерей устанавливается ставка налога в размере 30% от доходов. Правда, такое увеличение ставки будет постепенным:

  • с 1 января 2017 по 31 декабря 2017 включительно  - 18 процентов;
  • с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 включительно - 24 процента;
  • с 1 января 2019 по 31 декабря 2019 годавключительно - 26 процентов;
  • с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 включительно - 28 процентов;
  • с 1 января 2021 года – 30%.

Финансовый результат для плательщиков налога на прибыль теперь также увеличивается:

на сумму остаточной стоимости отельного объекта непроизводственных основних средств или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерського учета или между народными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Роялти, которые не являються контролированными операциями, но которые соответствуют правилу «вытянутой руки», могут относится на расходы без ограничений.

 



Советы юристов для граждан и бизнеса на ваш e-mail!




Полезные статьи по данной тематике